Ngày có hiệu lực: 15 tháng 10 năm 2025
Năm thuế áp dụng: từ năm 2024 trở đi
Vào ngày 29 tháng 8 năm 2025, Chính phủ Việt Nam đã chính thức ban hành Nghị định số 236/2025/NĐ-CP (“Nghị định 236”), cung cấp hướng dẫn chi tiết về việc thực hiện chế độ Thuế Tối thiểu Toàn cầu (“GMT”) tại Việt Nam. Nghị định này theo sau Nghị quyết số 107/2023/QH15, ngày 29 tháng 11 năm 2023, quy định chính thức việc Việt Nam áp dụng các quy tắc Chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu (“GloBE”) theo khuôn khổ Cột Hai của OECD.
Nghị định 236 đánh dấu một cột mốc quan trọng trong chương trình cải cách thuế quốc tế của Việt Nam. Ngoài việc giới thiệu các yêu cầu tuân thủ mới, nó còn thay đổi cơ bản các nguyên tắc tính thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệp đa quốc gia (“MNEs”), đặc biệt là những doanh nghiệp có chuỗi cung ứng xuyên biên giới, cấu trúc liên kết và mô hình đầu tư dựa trên ưu đãi. Bài viết này cung cấp cái nhìn tổng quan về các điều khoản chính của Nghị định, nêu bật sự khác biệt của nó so với khuôn khổ thuế thu nhập doanh nghiệp truyền thống của Việt Nam, và phác thảo các tác động thực tiễn đối với các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam, bao gồm cả các công ty có vốn đầu tư nước ngoài hiện có.
Bối cảnh quy định và sự công nhận của OECD
Nghị quyết 107 đã thiết lập cam kết của Việt Nam trong việc áp dụng khuôn khổ Thuế Tối thiểu Toàn cầu, cho phép áp dụng một loại thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung để đảm bảo rằng các tập đoàn đa quốc gia lớn phải trả mức thuế hiệu quả tối thiểu là 15% trên cơ sở từng khu vực. Nghị định 236 hiện thực hóa cam kết này bằng cách đưa ra các quy tắc chi tiết, quy trình hành chính và các biện pháp chuyển tiếp điều chỉnh việc áp dụng GMT của Việt Nam.
Quan trọng là, tính đến tháng 8 năm 2025, luật pháp về Thuế Tối thiểu Toàn cầu của Việt Nam đã được công nhận bởi Khung bao gồm OECD về BEPS là đạt được trạng thái đủ điều kiện chuyển tiếp. Cả hai khuôn khổ Thuế Tối thiểu Nội địa Đủ điều kiện (QDMTT) và Quy tắc Bao gồm Thu nhập (IIR) của Việt Nam đều được coi là đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế liên quan. Ngoài ra, QDMTT của Việt Nam đủ điều kiện cho cơ chế an toàn QDMTT, nhằm giảm thiểu rủi ro về việc đánh thuế bổ sung trùng lặp theo các chế độ IIR nước ngoài. Sự công nhận này nâng cao tính dự đoán và sự nhất quán trong việc thực hiện GMT của Việt Nam trong bối cảnh thuế quốc tế rộng lớn hơn.
Xác định các người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung (Điều 3)
Theo Điều 3 của Nghị định 236, một Thực thể Thành viên của một Doanh nghiệp Đa quốc gia được phân loại là người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung cho mục đích GMT nếu báo cáo tài chính hợp nhất của thực thể mẹ cuối cùng phản ánh doanh thu toàn cầu hàng năm ít nhất 750 triệu EUR trong ít nhất hai trong bốn năm tài chính ngay trước năm mà nghĩa vụ thuế phát sinh.
Ngưỡng này phù hợp với các quy tắc GloBE của OECD và thiết lập cổng chính để xác định xem một nhóm MNE có thuộc phạm vi của chế độ GMT của Việt Nam hay không. Khi ngưỡng doanh thu được đáp ứng, các thực thể Việt Nam liên quan của nhóm, cũng như một số thực thể nước ngoài thuộc sở hữu của các thực thể mẹ Việt Nam, có thể phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung theo QDMTT hoặc IIR, tùy thuộc vào cấu trúc và hồ sơ thuế của nhóm.
Phạm vi áp dụng Thuế Tối thiểu Toàn cầu tại Việt Nam
Nghị định 236 cung cấp hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng Thuế Tối thiểu Toàn cầu thông qua hai cơ chế chính: Thuế Tối thiểu Nội địa Đủ điều kiện (QDMTT) và Quy tắc Bao gồm Thu nhập (IIR). Trong khi cả hai cơ chế đều được thiết kế để đảm bảo mức thuế hiệu quả tối thiểu là 15%, chúng khác nhau về phạm vi, chức năng và ưu tiên đánh thuế.
So sánh phạm vi của QDMTT và IIR theo Nghị định 236
| Tiêu chí | QDMTT | IIR |
| Mục tiêu chính sách | Đảm bảo Việt Nam giữ quyền đánh thuế đối với lợi nhuận nội địa có thuế thấp | Đánh thuế lợi nhuận nước ngoài có thuế thấp thông qua các thực thể mẹ Việt Nam |
| Thực thể trong phạm vi | Các Thực thể Thành viên Việt Nam của các MNE trong phạm vi, bao gồm các Thực thể Thành viên, liên doanh và các công ty con liên doanh, và các cơ sở thường trú (không bao gồm các thực thể không có quốc tịch) | Các Thực thể Thành viên nước ngoài, liên doanh, công ty con liên doanh, cơ sở thường trú, và một số thực thể đầu tư thuộc sở hữu của các Thực thể Mẹ Cuối cùng, Trung gian hoặc Một phần Sở hữu Việt Nam |
| Ngưỡng doanh thu MNE | 750 triệu EUR trở lên trong ít nhất hai trong bốn năm tài chính trước đó | Ngưỡng tương tự áp dụng |
| Điều kiện áp dụng | Tỷ lệ thuế hiệu quả theo khu vực của Việt Nam dưới 15% | Tỷ lệ thuế hiệu quả theo khu vực nước ngoài dưới 15% |
| Cơ sở thuế | Lợi nhuận phát sinh tại Việt Nam | Lợi nhuận nước ngoài của các Thực thể Thành viên nước ngoài |
| Ưu tiên trong khuôn khổ GMT | Ưu tiên hơn IIR đối với lợi nhuận Việt Nam | Áp dụng sau QDMTT tại khu vực nguồn |
| Miễn trừ giai đoạn đầu | QDMTT có thể được coi là bằng không khi MNE hoạt động tại không quá sáu khu vực và tài sản hữu hình ở nước ngoài không vượt quá 50 triệu EUR | Không áp dụng |
| Giảm nhẹ chuyển tiếp | Các cơ chế an toàn chuyển tiếp và ngưỡng tối thiểu có thể áp dụng dựa trên dữ liệu Báo cáo theo Quốc gia (CbCR) | Các cơ chế an toàn chuyển tiếp có thể áp dụng theo các quy tắc GloBE |
Biện pháp Miễn trừ Giai đoạn Đầu và Giảm nhẹ Chuyển tiếp
Để giảm bớt gánh nặng tuân thủ trong giai đoạn đầu của việc thực hiện GMT, Nghị định 236 giới thiệu một miễn trừ giai đoạn đầu cho QDMTT. Theo quy định này, nghĩa vụ QDMTT của Việt Nam có thể được coi là bằng không đối với một nhóm MNE đủ điều kiện khi cả hai điều kiện sau đây được đáp ứng:
- Nhóm MNE hoạt động các Thực thể Thành viên tại không quá sáu khu vực; và
- Tổng giá trị sổ sách của tài sản hữu hình nằm ngoài khu vực tham chiếu không vượt quá 50 triệu EUR.
Miễn trừ này áp dụng trong tối đa năm năm tài chính bắt đầu từ năm đầu tiên mà nhóm MNE nằm trong phạm vi của các quy tắc GloBE. Khu vực tham chiếu được xác định dựa trên khu vực mà nhóm nắm giữ tổng giá trị tài sản hữu hình cao nhất trong năm đầu tiên đó.
Ngoài ra, Nghị định 236 bao gồm các biện pháp giảm nhẹ chuyển tiếp và tối thiểu phù hợp với hướng dẫn của OECD. Những biện pháp này bao gồm các bài kiểm tra tỷ lệ thuế hiệu quả đơn giản hóa và ngưỡng lợi nhuận dựa trên dữ liệu Báo cáo theo Quốc gia (CbCR), có thể cho phép thuế bổ sung theo khu vực được coi là bằng không trong thời gian chuyển tiếp, tùy thuộc vào các điều kiện đã chỉ định.
Quy tắc Bao gồm Thu nhập và Cơ chế Ưu tiên
Quy tắc IIR theo Nghị định 236 áp dụng khi một thực thể Việt Nam đóng vai trò là thực thể mẹ cuối cùng, thực thể mẹ một phần, hoặc thực thể mẹ trung gian sở hữu trực tiếp các Thực thể Thành viên nước ngoài chịu thuế suất hiệu quả thấp. Trong những trường hợp như vậy, Việt Nam có thể áp dụng thuế bổ sung đối với lợi nhuận nước ngoài của các thực thể nước ngoài đó để đưa tỷ lệ thuế hiệu quả tổng thể lên mức tối thiểu toàn cầu là 15%.
Nghị định 236 xác nhận việc áp dụng quy tắc ưu tiên IIR theo tiêu chuẩn của OECD. Theo quy tắc này, thuế bổ sung được áp dụng theo chuỗi sở hữu, bắt đầu từ thực thể mẹ cuối cùng, tiếp theo là các thực thể mẹ một phần, và sau đó là các thực thể mẹ trung gian. Cơ chế ưu tiên này đảm bảo rằng thuế bổ sung được thu tại cấp độ thích hợp cao nhất trong cấu trúc nhóm và tránh việc trùng lặp.
Các cơ chế Thanh toán Thuế, Bù trừ và Hoàn trả (Khoản 7, Điều 16)
Thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung phát sinh theo khuôn khổ Thuế Tối thiểu Toàn cầu phải được nộp vào ngân sách nhà nước trung ương. Thực thể Thành viên liên quan có trách nhiệm khai báo và nộp thuế bổ sung đầy đủ theo đúng quy định của pháp luật quản lý thuế của Việt Nam.
Khi một Thực thể Thành viên nộp thừa thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung, lãi suất chậm nộp hoặc các hình phạt hành chính theo quy định GloBE, Nghị định 236 cung cấp ba cơ chế để giải quyết số tiền thừa:
- Bù trừ với các nghĩa vụ thuế còn tồn đọng hoặc các khoản tiền khác phải nộp cho cơ quan thuế;
- Chuyển tiếp số tiền thừa để bù trừ nghĩa vụ thuế trong các kỳ tiếp theo; hoặc
- Hoàn trả số tiền thừa khi thực thể đã hoàn tất tất cả các nghĩa vụ thuế, lãi suất chậm nộp và các hình phạt.
Các quy định này giới thiệu tính linh hoạt hơn trong việc quản lý các khoản nộp thừa và phù hợp với các nguyên tắc quản lý thuế hiện có tại Việt Nam.
Tác động đối với tuân thủ thuế doanh nghiệp
Nghị định 236 thay đổi cơ bản khuôn khổ tính thuế thu nhập doanh nghiệp cho các nhóm đa quốc gia lớn, đặc biệt là những nhóm có hoạt động xuyên biên giới, giao dịch liên kết hoặc chuỗi cung ứng phức tạp. Việc giới thiệu các bài kiểm tra tỷ lệ thuế hiệu quả theo khu vực, ngưỡng doanh thu toàn nhóm và yêu cầu báo cáo hợp nhất đòi hỏi phải xem xét lại các quy trình báo cáo thuế hiện tại và các kiểm soát nội bộ.
Với việc áp dụng hồi tố từ năm tài chính 2024 và được công nhận trong Khung bao gồm của OECD, Nghị định 236 báo hiệu cam kết vững chắc của Việt Nam đối với cải cách thuế quốc tế trong khi vẫn bảo vệ quyền đánh thuế nội địa. Các doanh nghiệp đa quốc gia có hoạt động tại hoặc từ Việt Nam sẽ cần theo dõi cẩn thận các diễn biến, đánh giá mức độ tiếp xúc của họ theo cả QDMTT và IIR, và đảm bảo tuân thủ kịp thời với chế độ Thuế Tối thiểu Toàn cầu đang phát triển.
Kết luận
Nghị định số 236/2025/NĐ-CP giới thiệu những thay đổi đáng kể đối với khuôn khổ thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam bằng cách chính thức thực hiện Thuế Tối thiểu Toàn cầu theo các nguyên tắc của Cột Hai OECD. Các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam thuộc các nhóm đa quốc gia đáp ứng ngưỡng doanh thu 750 triệu EUR giờ đây có thể phải đối mặt với thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung khi tỷ lệ thuế hiệu quả của họ thấp hơn 15%, bất kể các ưu đãi thuế hoặc chế độ ưu đãi hiện có.
Đối với các thực thể thành viên Việt Nam, sự phát triển này yêu cầu phải xem xét lại các vị trí thuế hiện tại, lợi ích ưu đãi và chiến lược lập kế hoạch thuế nhóm. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cũng nên dự đoán các nghĩa vụ tuân thủ gia tăng, bao gồm các yêu cầu đăng ký, nộp và báo cáo chi tiết liên quan đến dữ liệu tài chính hợp nhất của nhóm. Việc phối hợp sớm với trụ sở nhóm, chuẩn bị kịp thời các hồ sơ cần thiết và xem xét chủ động các tỷ lệ thuế hiệu quả sẽ là rất quan trọng để quản lý rủi ro tuân thủ và tránh các rủi ro về thuế bổ sung không mong muốn theo chế độ mới.
